Законопроект 959325-7

21 мая 2020 года Государственная Дума РФ приняла в первом чтении законопроект № 959325-7 (далее – Законопроект), который вносит поправки, в числе прочих предусматривающие освобождение некоторых категорий налогоплательщиков от уплаты налогов и взносов за второй квартал. Речь идет о списании налогов, которое обещал Президент РФ в связи с коронавирусом.

Рассмотрим подробнее эти поправки, а также замечания Комитета по бюджету и налогам.

Статьей 2 Законопроекта предусмотрено освобождение от исполнения обязанности по уплате ряда налогов и авансовых платежей для:

• организаций, относящихся к субъектам малого и среднего предпринимательства, чей основной вид деятельности – отрасль, наиболее пострадавшая от коронавируса;
• индивидуальных предпринимателей, которые заняты в отраслях, наиболее пострадавших от коронавируса;
• включенных в реестр социально ориентированных НКО, которые с 2017 года являются получателями различных грантов.

Отметим, что в соответствии с Законопроектом, организации и предприниматели признаются работающими в наиболее пострадавшей отрасли, если этот вид деятельности указан в качестве основного в ЕГРЮЛ(ЕГРИП) на 1 марта 2020 года.

Освобождение предусмотрено в отношении следующих платежей.

1. Налоги на доходы

• налог на прибыль
  • для уплачивающих налог ежемесячными платежами внутри квартала – в части платежей, подлежащих уплате во втором квартале;
  • для уплачивающих налог ежемесячно исходя из фактической прибыли – в части платежей за периоды январь — апрель, январь — май и январь — июнь за минусом  платежей за период январь – март;
  • для тех, кто платит налог ежеквартально, – в части налога за полугодие (за минусом платежей за первый квартал);
  • при этом в дальнейшем сумма авансовых платежей и сумма налога за год определяются с учетом указанных авансовых платежей.
• налог при УСН
  • в части авансового платежа за первое полугодие 2020 года, уменьшенного на сумму авансового платежа за отчетный период –  первый квартал 2020 года;
  • этот авансовый платеж засчитывается при исчислении суммы авансового платежа за девять месяцев и налога за 2020 года.
• ЕСХН
  • в части авансового платежа за полугодие 2020 года;
  • этот авансовый платеж засчитывается в счет уплаты ЕСХН за 2020 год.
• НДФЛ, который ИП платит «за себя»
  • в части авансового платежа за первое полугодие 2020 года, уменьшенного на авансовый платеж за первый квартал 2020 года;
  • этот авансовый платеж засчитывается при исчислении суммы авансового платежа за девять месяцев 2020 года и суммы налога за 2020 год.

Как видим, в части всех налогов на доходы есть одно общее правило. Поскольку сумма налога исчисляется нарастающим итогом, указано, что неуплаченный авансовый платеж учитывается (засчитывается) в дальнейшем при расчете и уплате как авансовых платежей, так и годовой суммы налога. При этом, несмотря на несколько различающиеся формулировки, по нашему мнению, все-таки законодатель хотел совсем освободить от уплаты этих сумм налогоплательщиков. То есть при расчете, например, авансового платежа по налогу на прибыль за 9 месяцев сумму авансового платежа за полугодие следует считать уплаченной.

Рассмотрим пример по налогу на прибыль.

• Налогооблагаемая база за 1-й квартал – 100 тыс. руб., к уплате за 1-й кв.  – 20 тыс. руб.
• Налогооблагаемая база за 1-е полугодие – 110 тыс. руб., к уплате – 22 тыс. руб., из них:
  • 20 тыс. руб. за 1-й квартал,
  • 2 тыс. руб. за 1-е полугодие не уплачиваются по новым правилам.
• Налогооблагаемая база за 9 месяцев – 130 тыс. руб., исчислено нарастающим итогом – 26 тыс. руб., из них:
  • 20 тыс. руб. к уплате – за 1-й квартал,
  • 2 тыс. руб. по итогам 1-го полугодия не уплачиваются,
  • по итогам 9 месяцев еще 4 тыс. руб. (26 тыс. руб. – 20 тыс. руб. – 2 тыс. руб.).
  • Общая сумма к уплате по итогам 9 месяцев – 24 тыс. руб.

Другая трактовка также возможна. В этом случае к уплате за 9 месяцев полагаются 6 тыс. рублей. На наш взгляд, это противоречит тем поручениям, который дал президент России 15 мая.

2. Имущественные налоги организаций и предпринимателей как физлиц

• транспортный налог, земельный налог, налог на имущество организаций и физических лиц
  • в части налога за периоды владения объектом обложения с 1 апреля 2020 по 30 июня 2020 (исключительно по имуществу, предназначенному для использования в предпринимательской (уставной) деятельности)

3. Другие налоги

• ЕНВД
  • в части налога, исчисленного за 2-й квартал 2020 года
• Водный налог
  • в части налога за налоговый период – 2-й квартал 2020 года;
• НДПИ
  • в части налога за налоговые периоды апрель — июнь 2020 года;
• акцизы
  • в части налога за налоговые периоды апрель — июнь 2020 года;
• торговый сбор
  • в части сбора, исчисленного за 2-й квартал 2020 года.

Обращаем внимание, что в заключении Комитета по бюджету и налогам данные положения названы неточными. Во-первых, отмечено, что президент поручил списать налоги. А в Законопроекте указано «освобождение от обязанности по уплате». Поскольку такой формулировки в НК РФ нет, а исполнение обязанности по уплате – это комплексное понятие, включающее исчисление налога и подачу отчетности, то формулировку предложено заменить. Предлагается оставить «освобождение от обязанности заплатить».

Кроме того, как указано в заключении, налоги на доходы исчисляются с учетом ранее начисленных (рассчитанных) авансовых платежей. Поэтому фразу о том, что «прощенный» авансовый платеж  в дальнейшем учитывается, предлагается исключить. Отметим, что даже если эта рекомендация будет внесена в текст, озвученную выше проблему это не решит.

В отношении патентной системы налогообложения установлено, что при исчислении стоимости патента не учитываются дни действия патента, приходящиеся на апрель, май и июнь 2020 года. Это положение также подверглось критике со стороны профильного комитета Госдумы РФ. Указано, что в соответствии с поручениями президента должно быть не только исчисление суммы налога за июнь 2020 года, но и перерасчет суммы налога за апрель и май 2020 года.

Конечно, законодатели не забыли и про страховые взносы. Установлено, что для тех категорий плательщиков, которым простят налоги за второй квартал, по всем выплатам физическим лицам за апрель — июнь (включительно) 2020 года установлены следующие ставки страховых взносов:

• в ПФР – 0 %
• в ФФОМС – 0 %
• в ФСС на ОСС – 0%

При этом не имеет значения, превышают начисления предельную величину базы по страховым взносам, или нет.

А вот НДФЛ с зарплат работников в списке налогов, которые не нужно платить, не значится. Этот налог необходимо перечислить в общем порядке (так же, как и НДС).

Отметим, что Законопроектом также предусмотрено следующее.

1. Исключение из состава налогооблагаемых доходов у организаций и индивидуальных предпринимателей суммы списанной задолженности по кредитам, взятым на поддержку занятости, и начисленных по ним процентов.

2. Освобождение от обложения налогом на доходы физических лиц выплат стимулирующего характера работникам стационарных организаций социального обслуживания.

3. Освобождение от НДФЛ сумм возвращенного самозанятым налога на профессиональный доход, уплаченных ими за 2019 год.

4. Уменьшение индивидуальным предпринимателям в наиболее пострадавших отраслях экономики суммы страховых взносов за 2020 год на величину одного минимального размера оплаты труда. То есть взносы в ПФР за 2020 год нужно заплатить в размере 20 318 рублей (вместо 32 448 руб.).

Если Законопроект будет принят, его положения распространят на правоотношения с 1 января 2020 года.