Удержание, оплата и отражение в отчетности НДФЛ с зарплаты, выплаченной 31 декабря 2020 года

Если в организации заработная плата за вторую половину месяца выплачивается до 10-го числа следующего месяца. С 01 по 10 января 2021 года – это выходные. Когда необходимо выплатить зарплату, удержать и заплатить НДФЛ с этой выплаты и как отразить его в расчете 6-НДФЛ и справке 2-НДФЛ?

В указанной ситуации удержать НДФЛ необходимо 31 декабря – в день выплаты зарплаты. Перечислить НДФЛ в бюджет необходимо не позднее 11 января 2021 года. В справке 2-НДФЛ зарплату за декабрь 2020 года необходимо отразить в отчетности за 2020 год. В расчет в 6-НДФЛ зарплата за декабрь и НДФЛ с нее попадает в раздел 1 за 2020 года и в раздел 1 за первый квартал 2021 года (в новую форму).

Обоснуем ответ.

Зарплату, день выплаты которой приходится на нерабочий праздничный день, необходимо выплатить накануне этого дня (ч. 8 ст. 136 ТК РФ). Буквальный смысл этой нормы свидетельствует о том, что выплату заработной платы необходимо произвести 31 декабря.

Налоговый агент обязан удержать НДФЛ в день фактической выплаты дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ). Таким образом, удержать НДФЛ с декабрьской зарплаты следует 31 декабря.

Уплата налога производится не позднее рабочего дня, следующего за днем удержания (п. 6 ст. 226 НК РФ). При этом необходимо учитывать положения п. 7 ст. 6.1 НК РФ о переносе сроков уплаты налога, пришедшихся на нерабочие, выходные и праздничные дни, на следующий за ними рабочий день. Следовательно, последний день уплаты в бюджет НДФЛ с зарплаты за декабрь – 11 января 2021 года. Формулировка «не позднее» означает, что НДФЛ может быть перечислен и ранее, то есть в день удержания – 31 декабря.

При заполнении формы 6-НДФЛ и справки 2-НДФЛ суммы начисленной оплаты труда отражаются в том месяце налогового периода, за который такие доходы были начислены. При этом суммы исчисленного НДФЛ отражаются в том налоговом периоде, за который они были исчислены (письмо Минфина России от 15.01.2019 № 03-04-06/1192).

Порядок заполнения расчета 6-НДФЛ за 2020 год утвержден приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@. В соответствии с этим документом 6-НДФЛ заполняется следующим образом:

В разделе 1 указываются:

по строке 020 – сумма начисленного дохода,

по строке 040 – сумма исчисленного налога,

по строке 070 – сумма удержанного налога

Во всех трех строках суммы указываются нарастающим итогом с начала налогового периода.

В разделе 2 указываются:

по строке 100 – дата фактического получения доходов,

по строке 110 – дата удержания НДФЛ,

по строке 120 – дата, не позднее которой должна быть перечислена сумма налога,

по строке 130 – сумма полученного дохода,

по строке 140 – НДФЛ с полученного дохода.

Строка 110 заполняется с учетом даты получения дохода, определяемой по ст. 223 НК РФ. А строка 120 – с учетом положения п. 6 ст. 226 НК РФ. Отметим, что если уплата налога с учетом переноса срока приходится на следующий квартал, то в соответствии с разъяснениями ФНС России она включается в отчетность периода, на который приходится такая уплата (письма от 16.05.2016 № БС-4-11/8568@от 16.05.2016 № БС-4-11/8609от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@).

С учетом этих положений заработная плата за декабрь 2020 года и НДФЛ с нее необходимо отразить в строках 020040 и 070 раздела 1 расчета 6-НДФЛ за 2020 год.

С отчетности за 1-й квартал 2021 года применяется новая форма расчета 6-НДФЛ, утв. приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@. В ней содержание разделов 1 и 2 меняется местами.

Так, в разделе 1 нового расчета 6-НДФЛ необходимо указать:

в поле 021 – дату уплаты налога;

в поле 022 – сумму налога, которая должна быть уплачена в срок, указанный в поле 021.

Раздел 2 нового расчета 6-НДФЛ заполняется так:

в поле 110 – общая сумма дохода,

в поле 140 – исчисленная сумма НДФЛ,

в поле 160 – удержанная сумма налога (нарастающим итогом с начала периода).

Разъяснения ФНС России о том, что дата уплаты налога отражается в расчете 6-НДФЛ за тот период, в котором должен быть уплачен налог, остаются актуальными, несмотря на изменение формы расчета (письмо ФНС России от 01.12.2020 № БС-4-11/19702@).

Исходя из этого, зарплата за декабрь 2020 года, выплаченная 31 декабря, должна быть отражена в разделе 1 расчета 6-НДФЛ за 1-й квартал 2020 года следующим образом:

в поле 021 – 11.01.2021,

в поле 022 – сумма НДФЛ с зарплаты за декабрь.

При этом никаких данных в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за первый квартал 2021 года отражать не нужно, поскольку в текущем налоговом периоде (2021 год) никаких исчислений и удержаний работодатель не производит.

В справке 2-НДФЛ зарплату за декабрь следует отразить за 2020 год (письмо ФНС России от 27.01.2017 № БС-4-11/1373@).


Расчет субъектом МСП страховых взносов с отпускных, начисленных сотрудникам

Субъекты малого и среднего предпринимательства с 1 апреля 2020 года могут платить страховые взносы по ставке 15 процентов (вместо 30 процентов) с выплат, превышающих в месяц 12 130 рублей на человека. Такие изменения внес Федеральный закон от 01.04.2020 № 102-ФЗ.

В соответствии со ст. 6 Закона № 102-ФЗ с 1 апреля 2020 года до 31 декабря 2020 года для предпринимателей и организаций, являющихся субъектами малого предпринимательства (далее – СМП), в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало расчетного периода, применяются следующие пониженные тарифы страховых взносов:

на обязательное пенсионное страхование:

а) в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования – в размере 10,0 процента;

б) свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования – в размере 10,0 процента;

на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – в размере 0,0 процента;

на обязательное медицинское страхование – в размере 5,0 процента.

Работодатель обязан выплатить отпускные не позднее чем за три календарных дня до отпуска (ч. 9 ст. 136 ТК РФ). При этом день выплаты отпускных в этот срок не входит. Таким образом, если работник идет в отпуск с 3 августа 2020 года, отпускные ему должны быть начислены и выплачены не позднее 30 июля 2020 года.

В соответствии с п. 1 ст. 431 НК РФ исчисление и уплата страховых взносов по итогам каждого календарного месяца производится исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и применяемых тарифов.

Таким образом, страховые взносы с зарплаты за июль, а также с отпускных за август, начисленных в июле, необходимо исчислить в июле. При этом сумма страховых взносов за июль рассчитывается со всех выплат, начисленных в июле, то есть с учетом отпускных.

Общая сумма выплат работнику в июле составила 47 000 рублей (23 000 – зарплата, 24 000 – отпускные). Из них – с 12 130 рублей необходимо исчислить страховые взносы по общим тарифам, а с 34 870 рублей – по пониженным тарифам.

Что касается выплат за август, то если сотрудник работает 31 августа, то он за этот день должен получить заработную плату. Если начисленная сумма будет меньше МРОТ, то страховые взносы на эту сумму начисляются по общим тарифам.


Штраф за нарушение сроков выплаты аванса

Заработная плата выплачивается сотрудникам каждые полмесяца в сроки, установленные правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором или трудовым договором (ч. 6 ст. 136 ТК РФ). Правила о выплате заработной платы дважды в месяц означает, что сотрудник должен получить то, что он заработал за прошедший период (полмесяца).

Нарушение сроков выплаты заработной платы грозит работодателю штрафами по ч. 6 ст. 5.27 КоАП РФ в размере от 5 тысяч (для ИП) до 50 тысяч (для организаций) рублей.

Второй кассационный суд общей юрисдикции рассмотрел жалобу работодателя на постановление ГИТ относительно штрафа в размере 35 тысяч рублей за несвоевременную выплату работникам заработной платы за первую половину месяца (аванса). Постановлением от 30.04.2020 № 16-1222/2020 судьи подтвердили правомерность штрафа.