Организации и предприниматели на УСН с объектом «доходы» или «доходы минус расходы» при расчете налоговой базы учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), то есть выручку, которая включает все поступления от продажи (п. 1 ст. 346.15 НК РФ, п. 1 ст. 248 НК РФ, п. 2 ст. 249 НК РФ). Неучитываемые доходы перечислены в ст. 251 НК РФ. Суммы агентского вознаграждения, уплачиваемой принципалом агенту, в перечне нет. Таким образом, принципал на УСН, торгующий через маркетплейс, в доходах должен учесть всю сумму выручки от реализации товара без уменьшения ее на удержанное агентом вознаграждение (письмо ФНС России от 08.05.2024 № СД-4-3/5416@). Подобную точку зрения налоговая служба уже высказывала (письмо от 05.05.2023 № СД-4-3/5762@). Минфин России с этим согласен (письмо от 01.09.2023 № 03-11-11/83988).
Вместе с тем упрощенцы с объектом «доходы минус расходы» могут учесть расходы на агентское вознаграждение, которое удержал маркетплейс (ст. 1006 ГК РФ, пп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). К примеру, налогоплательщик продал через маркетплейс товары на сумму 1 000 руб. Маркетплейс удержал из этой суммы свое агентское вознаграждение в размере 100 руб. и перечислил продавцу разницу 900 руб. (1 000 руб. – 100 руб.). При расчете налоговой базы упрощенец учитывает в доходах сумму 1 000 руб., а в расходах агентское вознаграждение – 100 руб.
Если упрощенец работает на «доходах», то никакие расходы при расчете налоговой базы он учесть не вправе (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). Поэтому в доходы по УСН он включит сумму 1 000 руб., а расходов в виде удержанного маркетплейсом агентского вознаграждения 100 руб. у него не будет (письмо ФНС России от 08.05.2024 № СД-4-3/5416@).
Что касается даты получения дохода, то, по мнению финансового ведомства, доход принципалу следует учитывать на дату возникновения у него права распоряжаться полученными доходами (письмо Минфина России от 01.09.2023 № 03-11-11/83988). По нашему мнению, речь идет о дате поступления выручки агенту. Ранее Минфин России не разделял такой подход, настаивая на том, что доход у принципала возникает на дату поступления денежных средств от агента. Однако ФНС России с этим была не согласна и утверждала, что доход принципалу необходимо учитывать на дату поступления денежных средств от покупателя агенту. Таким образом, Минфин России согласился с налоговой службой.